成本会计非日常范文第1篇关键词：利润；营业利润；收入；费用；利得；损失1企业活动的分类2收入、费用和利得、损失的划分由于企业活动可分为日常活动和非日常活动，与之相对应的经济流入和流出就有了不同的分类。下面是小编为大家整理的成本会计非日常【五篇】【完整版】,供大家参考。
成本会计非日常范文第1篇
关键词：利润；
营业利润；
收入；
费用；
利得；
损失
1 企业活动的分类
2 收入、费用和利得、损失的划分
由于企业活动可分为日常活动和非日常活动，与之相对应的经济流入和流出就有了不同的分类。
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3 利润的划分
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润按照其与企业经营活动的关系，可分为营业利润和非营业利润两大类。营业利润是由企业日常活动中经营活动所产生或实现的利润，它包括企业从事生产、销售等活动所实现的利润。非营业利润是由企业投资活动和非日常活动的事项所引起的盈亏。营业利润和投资利润可由企业管理部门控制，而非日常活动利润则是不可控的。因而，将利润划分为营业利润和非营业利润对于衡量管理部门的经营管理效率颇有作用。
4 新会计准则和旧企业会计制度中关于利润的计算公式
（一）新会计准则中关于利润的计算公式
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）；
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；
净利润=利润总额-所得税费用；
（二）旧企业会计制度中关于利润的计算公式
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用；
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出；
净利润=利润总额-所得税
5 新准则和旧会计制度利润构成的差异和分析
（一）营业利润构成差异
新准则新增加了公允价值变动损益、资产减值损失和投资收益三个项目。而旧会计制度则将投资收益作为利润总额的构成内容之一 ，没有公允价值变动损益和资产减值损失，而且将企业计提的各项资产减值准备分别计入了不同的科目。
（二）对营业利润、利润总额差异分析
（1）对投资收益的分析。投资活动是企业日常活动之一，但却不是企业的正常经营活动，从中获得的收益不是企业通过自身的生产、劳务供应活动中所得，它只是企业正常利润的重要组成部分。新准则将投资收益列入营业利润中计算，会让投资者在进行财务分析时，误认为企业经营活动利润很高，有可能会将很大的投资风险忽略，从而得出错误的投资决策。
（2）对资产减值损失的分析。新准则中，资产减值损失是一个新科目，但并不是全新的业务内容，它反映企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。资产减值损失在正常情况下一般属于企业不可控制的，即属于企业的非日常活动产生的，主要是对利润总额的构成产生影响，而不是对营业利润产生影响。因此，笔者认为应该将资产减值损失列入利润总额的计算，而不应列入营业利润中计算。
（3）对公允价值变动损益的分析。公允价值变动损益是新准则引入的一项全新业务内容，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债， 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。因此，笔者认为应该将公允价值变动损益列入利润总额。
新准则明确规定，利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利润的利得和损失等。即利润总额包括两部分：日常活动利润和非日常活动利润，其中日常活动利润又可分为经营利润（或营业利润）和投资利润，因此新准则中关于利润的构成与计算应作如下调整：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用- 管理费用-财务费用；
成本会计非日常范文第2篇
近年来，漳泽电力（000767）的巨额汇兑损益已发展为一种常态；
与此类似，漳泽电力特立独行地其将汇兑损益计入非经常性损益，也同样属于一种惯例。对于后者，根据证监会的相关规范规定，是值得商榷了。然而，若结合漳泽电力的实际经营情况、其汇兑损益波动背后的平稳性、非经常性损益的定义以及其管理层对汇率风险的不作为态度来考查，这种不合规的做法，却也有其合理之处。不过，根据漳泽电力2007年中报披露，欲将日元贷款在2009年分期归还。如此，很可能“非常”汇兑损益将成为漳泽电力的一种历史。
起落之间
在中国资本市场，谈到汇兑收益时，如果没有提及漳泽电力，显然会被人视做不够专业。
2007年上半年，漳泽电力净利润2.82亿元，比上年同期增长48.64%；
财务费用214万元，比上年同期3628万元减少3414万元，主要原因是本期人民币兑日元的汇率上升，形成汇兑收益。具体而言，2007年上半年，漳泽电力汇兑收入6631万元，占当期净利润的比例高达24%。
漳泽电力的汇兑损益源自于其日元贷款。据2007年中报披露，截至2007 年6 月30 日止，漳泽电力尚拥有由中国电力投资集团公司担保从工行太原分行取得的日元贷款，本金共计1742160万日元，贷款利率为6 个月的LIBOR+1.2%利差组合的浮动利率。
事实上，这种巨额汇兑收益并非2007年上半年独有。近年来，对于漳泽电力而言，巨额汇兑损益已经成为一种时尚。资料显示（表1），自2001年出现巨额汇兑收益后，历年来漳泽电力汇兑损益波动巨大。其中，2001、2005与2006年是巨额收益，2002至2004年是巨额损失。由于汇兑损益的巨幅波动，进而导致财务费用的大幅增减。
于是，漳泽电力地历年年报中，不得不对汇兑损益进行专门的分析说明，尤其是出现巨额汇兑损失时，以利于投资者分析。
2002年漳泽电力汇兑损失高达1.37亿元，财务费用高达2.32万元。漳泽电力在年报中介绍说，汇兑损失形成的主要原因为日元汇率波动；
本年末日元折算汇率为1日元兑换人民币0.069035 元，而2001年为0.063005元。财务费用较上年变化较大的原因主要是本年度日元汇率波动产生汇兑损失所致。同时，漳泽电力指出，公司日元长期借款还款期限长，金额大，产生的汇兑损益只是折算为记账本位币形成的，并没有真正受到损失或得到收益。在2005 年开始归还本金之前，不会影响到公司的现金流量，也不会给公司的正常经营活动造成影响。
2004年漳泽电力汇兑损失比上年度大量减少，从而导致财务费用的巨幅减少。漳泽电力又在年报中介绍说，相对于2003年，2004年的财务费用减少1.58亿元，减少56.29%，主要是由于本年度日元长期借款的汇兑损益比2003年减少了1.29亿元；
并且，本年度偿还了中国进出口银行的日元贷款，从工商银行取得利率更低的日元贷款，减少了本年度利息支出2623万元。
2005年漳泽电力汇兑收益高达2.28亿元，财务费用为-1.75亿元。漳泽电力在年报中介绍说，人民币兑日元的汇率由期初6.8716增长为期末的7.9701，日元长期借款形成大额汇兑收益。
然而，若按2005年年报所介绍的汇率变化计算，即人民币兑日元的汇率由期初6.8716变为期末的7.9701，本应该形成大额汇兑损失。在查阅了中国人民银行网站的历史汇率数据后，我们发现，2005年12月30日人民币兑日元的汇率为6.8716。可见，也许是漳泽电力自己也已被汇率问题绕晕，在2005年年报中，期初期末汇率位置安放有误，造成了张冠李戴。
非常之惑
根据2007年中报，漳泽电力将其汇兑损益计入非经常性损益中。而考查历年年报后，我们发现，正如巨额汇兑损益成为漳泽电力的传统一样，其将汇兑损益计入非经常性损益也同样属于一种惯例。而同样是汇兑损益，作为2006年度汇兑收益居中国A股上市公司之首的南方航空（600029），却未将其计入非经常性损益。
南方航空2006年度净利润1.18亿元，扣除非经常性损益后的净利润为-5.58亿元；
其中，非经常性损益项目包括五项，一是处置固定资产的净收益3.33亿元，二是补贴收入1.27亿元，三是超过规定结算时限的票证3.05亿元，四是扣除处置固定资产的净收益及超过规定结算时限票证的其他各项营业收入/（支出）净额0.60亿元，五是以上各项对税务的影响-1.49亿元，合计6.76亿元。而2006年南方航空的汇兑收益高达15.07亿元。可见，南方航空并未将巨额汇兑收益计入非经常性损益中。
《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号――非经常性损益》（2007年修订）中，列示了非经常性损益应包括的十五个项目，其中有“非流动资产处置损益”等十三个具体项目，以及“除上述各项之外的其他营业外收支净额”和“中国证监会认定的其他非经常性损益项目”两个特殊项目。其中并未提到财务费用及其中的汇兑损益。
于是，漳泽电力将其汇兑损益计入非经常性损益项目中，从证监会的规范规定角度考查，便值得商榷了。然而，若结合漳泽电力的实际情况，这种不合规的做法，却也有其合理之处，其背后很可能反映了其管理层对汇率变动不作为，即不针对其进行管理的考虑。
首先，从漳泽电力自身的经营情况看，除了产生巨额汇兑损益的日元长期借款外，无甚其他外币相关业务。而对于南方航空而言，不仅仅存在外币长期借款，还有大量的外币短期借款和外币银行存款等；
同时，币种也是多元化的，以2006年年报为例，其中不仅列示了日元的年初年末汇率，还列示了美元、港元、新加坡元等另外九种货币兑换人民币的汇率情况。所以，对于南方航空而言，需要针对汇率进行管理，以减少风险；
而之于漳泽电力，其汇率风险管理的动力、必要性与成本收益问题，便值得探讨了。
其次，是其汇兑损益波动背后的平稳性。
漳泽电力由于汇兑收益所引发的业绩波动，缘于人民币升值过程中与日元汇率的起起落落（图1）。既然是起起落落，那么，有获得汇兑收益的时候，也必然有产生汇兑损失的风险。同时，今天所确认的汇兑收益，很有可能在明天随着汇率的变动而收益不再。表1显示，从2001年至2006年，尽管漳泽电力各年度汇兑损益变动剧烈，时而汇兑收益过亿甚至超过两亿，时而汇兑损失近两亿，但是，六年总计下来，汇兑收益仅为2210万元。也就是说，以较长时段来考查，汇兑损益波动背后存在相对的平稳性。这样，将这种波动的汇兑损益计入非经常性损益，能够使得投资者在分析时，关注这一块汇兑收益的起浮，从而利于正确分析与决策。
其实，这种波动与平衡的辩证，在一年之内也表现明显。
以漳泽电力2007年6 月末的1742160万日元贷款本金为例。根据中国人民银行网站数据，2007年6月29日，人民币汇率中间价为6.1824人民币元/100日元，2007年8月14日，该汇率已变为6.4294。也就是说，两个半月后，与日元相比，人民币有了一定程度的贬值，其中的差额为0.247人民币元/100日元。这样，上述1742160万日元的贷款本金，在8月14日折算为人民币的金额，已经比6月底时减少约4303万元。也就是说，这两个半月中产生汇兑损失4303万元；
或者说，半年报中的汇兑收入6631万元，这时已经锐减至2328万元。
第三，可以从证监会规定中的定义来考查。
《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号――非经常性损益》（2007年修订）中规定，非经常性损益是指公司发生的与主营业务和其他经营业务无直接关系，以及虽与主营业务和其他经营业务相关，但由于该交易或事项的性质、金额和发生频率，影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益。之于漳泽电力，虽然汇兑损益与其经营业务相关，但其历年来的巨幅波动却“影响了正常反映公司经营、盈利能力的各项交易、事项产生的损益”，所以，有将其列入非经常性损益的一定的理论基础。
对于汇兑损益是否计入非经常性损益的问题，其实早有探讨。针对2005年汇率改革产生的上市公司汇兑损益，曾有实务界人士认为，2005年7月21日汇率调整产生的汇兑损益，具有一次性、偶发性的特点，宜将2005年度汇兑损益列为非经常性损益项目。更有专家回顾1994年初实行人民币管理体制改革、汇率并轨时，人民币兑美元一夜间贬值33%的情况。当时，产生的巨额汇兑损益令许多企业难以承受，所以财政部专门出台衔接规定，增设“待转销汇兑损益”科目，数额较大的汇兑损益可按期分摊进入利润。当然，鉴于2005年汇改与1994年并轨意义不同，调整幅度也小得多，故2005年汇兑损益作为非经常性损益更为稳健。
不过，我们认为，由于公司情况各异，对于汇兑损益是否计入非经常性损益，不宜采用“一刀切”的办法，应该适当允许管理层进行主观判断与选择。同时，经2005年汇率调整后，目前是“以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度”，所以，对于涉外企业，汇兑损益已经成为一种经常性项目。并且，在一些企业，由于外币业务繁多，汇率管理已成为其风险管理的一个重要方面，甚至已经成为其经营中不可或缺的一个环节。对于这样的公司，则不宜将汇兑损益计入非经常性损益。
最后，从漳泽电力年报中的经营讨论中，也未有提及汇率风险管理，从而其很可能是不作为的态度。在这一逻辑下，将汇兑损益计入非经常性损益也就顺理成章了。
漳泽电力主营业务为火力发电，在其2007年半年报中介绍了“经营中出现的问题及困难”，其中介绍说，由于煤炭可持续发展基金的征收和山西省煤炭产业结构的调整，使公司所属发电分公司地域电煤供应受到部分影响，煤炭价格始终保持高位运行，而且山西省内电煤价格后半年仍存在上涨趋势，对公司主营业务成本控制造成一定的压力，对公司经营成果将造成不利影响；
对于燃煤问题，公司高度重视，积极采取各项对策，缓解经营压力。但对于汇率风险未有丝毫提及，在“报告期内整体经营情况的讨论与分析”部分亦然。
即将谢幕
不过，就未来漳泽电力财报而言，巨额汇兑损益很可能将成为历史。
根据漳泽电力对长期借款的明细披露显示，目前共计16笔等额日元贷款中，有10笔系2010年以后偿还本金。然而，在其2007年中报中却介绍说，漳泽电力与工行太原分行达成协议，剩余贷款本金在2009年分期归还。
从目前走势来看，人民币汇率呈升值趋势；
同时，与目前国内贷款利率相比，这些日元贷款的“6 个月LIBOR+1.2%利差组合的浮动利率”并不高。2007年8月17日，伦敦银行LIBOR日元同业拆借6月期利率为1.0337%，加上1.2%后也仅为2.2337%，远远小于目前国内利率。
所以，漳泽电力与工行太原达成的提前还款协议，其目的与合理性问题值得探讨。我们认为，这种协议的达成，很可能是迫于银行的压力。如果是这样的话，银行在汇率利率风险管理水平方面，便产生了相当的提升空间。
成本会计非日常范文第3篇
我们的语言发展非常奇特。这种奇特来自于两种混合的文字。日本字母假名、以及日本汉字。他们和之后的文化发展有着紧密地关系。
我们用“表意”的汉字来说明理性的事物，另一方面，我们用“表音”的假名字符来表达感性的事物。
在远古时代，人们住在村庄里，需要语言来进行交流。母语也由此产生。接着人们有了跟其他部落种群进行交流的需要，就要懂得一些通用的语言，比如，拉丁语，阿拉伯语，梵文和汉语。这些通用语言的发展与文字书写的诞生有很大关系，这与地方母语的本质是非常不同的。
如果你反观建筑，你会发现，当地建造材料、当地独特的气候以及当地生活方式等，都是影响地方建筑的因素。就像语言的发展一样，知性的、风格化的建筑开始出现。庙宇、清真寺、教堂、犹太教堂、市政厅以及图书馆等等，它们都具有公共性的本质。它们像语言那样进化着，我们可以发现建筑的进化与语言的进化相互关联着。地方的、风格化的建筑享受了很长一段平稳的发展时期。
在“国家”的概念出现后，人们经历了改变世界整体格局的“工业革命”。国际化在每个国家都得到了发展，这可以被理解为类似于早先母语发展进入通用语言的情形。今天，全球化的主要途径就是不断提升通用语言广泛使用的程度。
但在我们的建筑设计领域，我们并没有看到类似于国际语言那样的自然发生的或国际通用的建筑。相反，在风格化的建筑之后，我们看到了20世纪现代主义的诞生。我的观察是，现代主义就像漂浮于天空中的一大片云朵。这片云朵不断地接受和反馈不同地区的当地独特条件，起到了中间媒介的作用。时代精神、欲望、程序、历史、文化和自然，所有这些因素都持续地和“现代主义”运动保持着关联。它是一个中间媒介，但却通过这样的关联持续发展了100年。在过去，我们有当地的建筑。建筑产生于当地、坐落在当地。但是现代生活中，建筑坐落在何处变得无所谓了。
在这样的条件下回望日本国的历史，19世纪中期当日本现代国家开始形成和发展的时候，日本的语言体系得以确立。我们的语言发展非常奇特。这种奇特来自于两种混合的文字。日本字母假名、以及日本汉字。他们和之后的文化发展有着紧密地关系。
我们用“表意”的汉字来说明理性的事物，另一方面，我们用“表音”的假名字符来表达感性的事物。对于日本人来说，语言具有两个截然不同的部分。我们非常灵活地同时使用着“表音”和“表意”两种方式。比如说，动画。日本非常擅长动画片的制作，这可以用来说明“表意”和“表音”两种分开的语言文字被混合使用。
“表音”非常有感彩。“表意”则非常理性。在建筑学的世界中，你会意识得到，如果你是个日本人，一方面你有理性的世界，另一方面你有感性的世界。通过这两个世界的互动，你进入到建筑设计之中。如果我们同意，当前日本有一些不错的建筑设计，那么这种说法确实在某种程度上说明了，在我们的头脑中同时存在着表声和表意、感性和理性不同的世界。我愿意举几个例子来说明。
第一个例子是，坂仓准三(Junzo Sakakura)在1937年设计的巴黎世博会日本馆(Japanese pavilion at Paris EXPO)。他曾跟随勒，柯布西耶学习。日本馆在巴黎世博会上获得了奖项，那是日本建筑师初次登上世界建筑设计的舞台。
这是村野藤吾(Togo Murano)在1954年，二战刚刚结束不久，在广岛设计的世界和平纪念堂(Memorial Cathedral for World Peace，Hiroshima)。在那时，日本没有足够的建造材料，尽管如此，村野仍然成功地建造了这个美丽的建筑。
这是一个著名的建筑。丹下健三(Kenzo Tange)设计的代代木国际体育馆(Yoyogi National Gymnasium)。我相信这是日本现代建筑中的大师级作品之一，若将建筑列为世界文化遗产的一部分，我想这个作品在日本将是最先被选中的一个。在理性的世界中，新的结构、新的设施在此被体现出来，流动的线条在最后被丹下健三收束。一个曾经参加奥运会的游泳运动员曾经说，当他站在跳水台上，他感到自己仿佛将要走上天堂。
菊竹清训(Kiyonori Kikutake)在“新陈代谢”主义方面非常活跃。他因为“东光园酒店”(Toukouen)而广为人知，这座酒店在1964年建成。
此后不久，在东京，我设计了东京螺旋体大楼(Spiral)。这个作品被认为是现代主义符号的集合。
矶崎新(Arata Isozaki)，比我小3岁，在1974年设计了群马县立近代美术馆(The Museum of Modern Art，Gunma)。在20世纪70年代，我相信这是矶崎新作品中被广为称道的一个。
稍年轻些的建筑师黑川纪章(Kisho Ku rokawa)，设计了中银舱体大厦(Nakagin CapsuIe Tower)。作为舱体建筑，我相信这是当时世界上最先出现的作品。
再来看看年轻一代，谷口吉生(Yoshio Taniguchi)设计了丰田市艺术馆(Toyota Municipal Museum of Art)。
更年轻的一代，伊东丰雄(Toyo Ito)设计的仙台媒体中心(SendaiMediatheque)，世界范围内众所周知。
这里还有很多例子。SANAA，与伊东丰雄属于同一代但更加年轻，他们非常活跃，在2004年他们设计的金泽21世纪当代艺术博物馆(21stCentury Museum ofContemporary Art)竣工。从建筑外面看，似乎每个地方都不相同，但当你进入室内，你会发现存在着某种连贯持续性。这是对理性世界和情感世界很好的平衡。我相信这个作品是现代日本建筑特征的代表之一，我有一种感觉，这个作品与日本的性格特征有着紧密的关系，是假名特征和汉字特征的综合。
这是柳宗理(Sori Yanagi)设计的蝴蝶凳(Butterfly stool)，这是仓俣史郎(shiro Kuramata)设计的“布兰奇小姐”椅(Miss Blanche Chair)，非常新奇。这是平面设计师矢荻喜从郎(Kiiuuro Yahagi)，他现在非常活跃。
自然
神社坐落在山顶，由于森林的遮掩，即便在今天，你仍无法看到神社的主体。对于日本人来说，中心区域总是被藏起来。如果你想上到山顶，你需要顺着这条蜿蜒漫长的路，穿越森林。自然是这里最具引导性的原则。
接下来我想谈谈日本的城市地区。这张幻灯片中，你能看到三种基本的城市发展模式。你可以看到，以场地为特征的一种典型的欧洲模式，建筑与道路、外部空间交织成为一体。中间的这个，是以街道为特征的，先有街道，然后建筑将街道中间的区域填充，这一类型发生在很多新兴城市区域；
还有一种模式是发生在东京城的前身，这里所运用的是不同的城市发展的研究原则，地理特征成为了城市发展的基础。
这是典型的日本乡村环境景象。在村庄里，人们的稻田在村庄的聚集区前面
铺展开来。这是典型的日本乡村环境。神灵总是在高山之上，然后各个村庄还会有自己当地的神庙。同时在日本，神灵总是保佑农民和他们的收成，所以在秋天和春天，神灵会来到稻田上查看农民们做的怎么样。于是我们可以发现这样一条循环的轴线，一条虔诚的宗教轴线。一般神庙都建造在山顶或去往山顶的路边，多数情况下你不会看到它，因为神庙的内部空间被树木包围着。
这张照片是法国的一个例子。教堂是如此的明显，因为教堂坐落在社区的正中心。这和日本的神庙存在明显的对比。你会发现，在法国的例子中，教堂所在的中心位置是被尊崇的，因此产生一种离心的发展方式，中心部分会被周边的社区包围并保护。这是城市中重要的结构或空间概念关系。
在另一种类型(日本类型)中，存在着多个层次。这是一种更加向心的空间结构。在日本，我们的建筑类型更贴近这一模式。
例如，这张照片是江户时代爱宕山神社，神社坐落在山顶，由于森林的遮掩，即便在今天，你仍无法看到神社的主体。对于日本人来说，中心区域总是被藏起来。如果你想上到山顶，你需要顺着这条蜿蜒漫长的路，穿越森林。自然是这里最具引导性的原则。
这是京都的中心部分。它是依据中国的一座“城”建设的。京都并不是围绕着一个中心发展，换句话说，京都的中心区和山、水体系自然地围绕和衔接。
让我们看看京都的传统城镇住宅吧。这里有一个入口，如果你从这里进入，会看到很多房间，最终，会有一个非常重要的房间藏在最后。与之形成对比的，在中国，住宅的前部和后部总会有一个清晰的区分。这是中国最有名的住宅形式――四合院。
自然在日本的发展中总是具有引领性的原则，自然总是扮演着非常重要的角色。
东京的城市发展
铁路系统在东京得城市发展中起到了决定性得作用。
下面，我想谈谈东京，从历史角度来谈日本大都市的发展，以及将人们汇聚起来是多么重要。19世纪，我们城市的中央是江户时代的宫城，现在这里是皇宫。在宫城的周围建有很多庙宇。在红色的区域，商业市镇混合一体。左边这张图片是商业市镇，右边这张图片，我相信，暗示了宫城之外的生活。
19世纪中期，在江户幕府统治下经历了300多年，这个阶段，没有外来的侵略，没有内战，人们在江户时代享受了很长的和平。19世纪60年代，经过明治维新，政府改变了统治的方式。那时，日本和外部世界的联系还被关闭着，明治维新后，人们被允许去看国外的事物，使他们震惊的是，他们看到的巴黎、伦敦的城市环境是非常不同的。
19世纪70年代，城市被鼓励发展成为巴黎那样具有宽阔的大道以及像英国那样具有很多任务业设施。在照片上可以看到很多烟囱。这就是江户时代的人们所期望改变成为的样子，但是并未真正发生。然而，与欧洲边缘地区相比，日本本地引进现代汽车和铁路系统却比较容易。铁轨电车和快速交通系统引入了日本并且在日本现代化发展的过程中一直起到重要的作用。
这是一张有轨电车的照片。在我小时候，东京有很多有轨电车。除了一会儿我们要谈到的山手线铁路交通，还有公共巴士，但有轨电车是那时东京最主要的交通工具。那时，在日本现代化正在发生，有轨电车被考虑成为现代化的一个途径。
从1870年东京的扩展，直到1924年山手线铁路网络完成，我们还可以看到很多服务于郊区居民的私人铁路系统得以发展。
这一铁路系统在东京的城市发展模式中起到了决定性的作用。
但是，在豪斯曼改造巴黎的例子中，在巴黎林荫大道与公园被优先发展。所以，你可以对比一下，东京的发展是非常不同的。1872年，第一个铁路车站建立，今天，这个车站的背景是摩天大厦。现在，东京火车站坐落在皇宫的正前方，这是一个日本的标志性建筑，所以当你从东京车站走出你就可以看到皇宫。
20年前，一位意大利的建筑师来到日本，我带他到处逛逛。这是给他印象最深的景观，我不知道为什么，但是很显然，他被打动是因为在建筑的前面可以看到自然，当你走出车站就会看到自然。
日本的车站
我想向大家展示一些车站。
这是矶崎新设计的汤布院车站(Yufuin Station)，一个乡村车站，在矶崎新的众多建筑作品中，我认为这个作品是大师级的。当然，它的规模小于东京车站，但是作为火车站的门户，它非常棒，有着强烈的标志性。
在熊本车站(Kumamoto Station)中你会感到仿佛置身于一个艺术博物馆。这是年轻的建筑师佐藤光彦(Mitsuhiko Sato)的“新现代主义”作品。
你可以看到很多建筑师设计了很多有趣的车站建筑。这是京都火车站(Kyotostation)。这是一个巨构建筑，在国际竞赛中，原广司(Hara Hiroshi)中标。
另一方面，当我们走到村镇，你会发现很多当地本土的火车站建筑。你走进去，会觉得自己身处一家典型的日本餐馆，在某些车站案例中，内部确实经营日本餐馆，人们就在室外的铁轨边上用餐。实际上，这个车站还有可留宿的小旅馆。
所以，在日本有非常多样的火车站建筑，自然而然地发展着。我们看到有很多私属的铁路系统服务于郊区。除此之外，我们还看到了地铁系统的发展与演进。东京，如此之多的人口，所幸的是，优异的地铁网络支撑了人们每天的日常生活。这个地铁网络非常精确、准时、安全、干净、舒适，并提供了大量的信息。
这是山手线，这条线上的一些车站同时作为私属铁路的换乘站，每天都有大量的人群使用这些站点。新宿站是其中最大的，每天440万人穿行于此，现在我们可以看到新宿的副中心站已经在建设之中。
由此你可了解，庞大的地铁系统一直支撑着我们。在“3・11”那天，尽管没有任何一条东京地铁线路遭到损坏，但为了地震后的安全起见，所有地铁都停运了。人们必须走路回家。我工作室中的几位同事走了5个小时才到家。
纤维城市
日本总体说来，在以前有人口膨胀的问题，然而现在健康出生的数字正在下降。今天我们有1.246亿人口，在21世纪末将缩减到1.9千万。根据东京大学Onio教授对日本人口数量的判断，他的研究是针对缩减的人口数量做出更好的城市空间计划，引入绿化到郊区，沿着铁路线设置更多的小型车站，建设新的生活空间，尤其是针对老年人的生活空间，例如，超市必须设置在步行系统内，因为许多老人无法开车。
在20世纪60年代，日本的人口持续增长，土地的缺乏是长期存在的问题。丹下健三为东京的未来设计了全新的模样，但是50年之后，现在我们面临的是没有前例、出乎意料的问题。所以，我们正在考虑“纤维城市”的方案。关于具有文脉的城市，很多不同的想法已经引起了广泛注意。人们开始讨论有文脉的城市。
结语
现在回到我报告原来的题目：语言，自然和社区性。在日本，社区性的发展围绕着铁路网络的发展。在讨论这个话题之前，我必须说说“新古典”、“现代”、“后现代”、“新现代”和本土建筑。在日本的车站里，提供了社区中心、餐馆、诊所、银行等等多样不同的功能。另一方面，我们还有像新宿这样的巨构车站。日本有不同种类的车站，这是受到了历史原因的影响，但同时，这建立在对社会的动态的感知之上。这种动态的感知被每日反复提及，非常有意识的，去很好地平衡情感和理性。我们处在一个城市密集度很高的社会中，铁路车站是社会必然的产物，由此，我们有像新宿车站的巨大的车站，但在北海道，我们有非常小的车站，我们根据需要灵活的建造这些车站空间。文化也在暗示着，我们如何看待这些车站的功能。我们一直置身于全球化的主要过程中，但是本地的文化和身份认同紧密联系着我们思想深处的态度和意识，这种态度和意识深深地扎根在社会中。当然，这种现实并非日本独有。在任何一个国家都真实存在着这样的情况。
下面我想说说日本的一个传统节日。传说中有一对情人被天上的星河分开，每年只能在7月7日“七夕节”那天相见一次。我们在岩手县陆前高田市(lwatePrefecture Rikuzentakata City)庆祝这个节日。每次节日人们都要在街上游行欢庆，但由于受到“3・11”海啸的严重影响，8月6日，人们延期了一个月才聚集起来庆祝七夕。
我们有过去的记忆，当前意味着现实的感受，我们也有未来的希望。图中敲鼓的男孩是一个11岁的孩子，在灾难中失去了双亲和爷爷。这是令人非常感动的事。人们需要从庆祝中超越灾难，在团结一致中走向新的持续。
成本会计非日常范文第4篇
【关键词】大小非解禁；
事件研究法；
股价
一、引言
由于历史的原因，在股权分置前，我国上市公司的股票中大部分的国有股和法人股不在市面上流通。截至2004年底，上市公司总股份7149亿股，其中非流通股份4543亿股，占上市公司总股份的64%，国有股份在非流通股份中占74%，占总股份的47%。非流通股过多正是中国股票市场的主要制度缺陷之一。股权改革的推行，改善了我国股票市场的这一状况。
关于股权分置的成因与危害，这里就不再赘述，我们把重点放在股权分置改革中大小非解禁给股价带来的影响。2006年6月，第一批股权分置改革试点企业的限售股开始解禁，大小非解禁由此正式拉开序幕。大小非是对非流通股的简称。非是指非流通股或限售股。大非是指占总股本5%以上的非流通股，小非是指占总股本5%以下的非流通股。解禁，即解除禁止，是非流通股票已获得上市流通的权力。
解禁的非流通股逐步全流通，对股市产生了巨大的影响。限售股上市交易所带来的扩容压力、股权结构的变化、股价的变动都不容忽视。
二、理论分析
大小非解禁影响深远，前人对此多有研究，也多有成果。
王俊杰、麦凌（2007）的研究结果表明，解禁事件对股价存在一定的短期冲击，但这种冲击并不明显。邱慧（2009）分别研究了上涨行情和下跌行情两种情况，对大小非解禁给股市带来的异常收益和累积超常收益进行了检验及分析，研究结果表明，大小非解禁尚未对股市产生显著性影响。
有些学者认为大小非解禁会对股价造成负面影响。冯玲（2008）运用事件研究法对限售股上市流通的股价效应进行了实证研究，其研究结果表明在2006年6月19同至2007年3月15日之间，限售股的上市流通带来负的股价效应。夏清华、事文斌（2009）发现，大小非解禁上市公司的股价在公告日具有显著的负异常收益表现，并与解禁比例、市场预期表现显著负相关，与换手率、企业每股净资产显著正相关。
也有研究结果表明，大小非解禁会对股价造成正面影响。黄汉利，余晓燕（2009）发现，在中期市场反应中，2007年和2008年大小非解禁样本均存在正的超额收益，而且没有证据表明市场在不同年份反应不一致；
在短期市场反应中，发现市场对大小非解禁的反应在不同的年度存在不一致性，2008年市场对大小非解禁在解禁日之前存在显著的负面反应，而存在负面反应的主要原因是投资者的恐慌心理。
也有些学者认为，到底影响为何，还要依照大环境的不同具体分析。毛楠等（2008）利用三个不同检验了上证指数的收益率和非流通股可流通数量周变化数据之间的相互关系，他认为，在长期内考虑，非流通股解禁规模变化对于上证指数存在一定的滞后影响；
当证券市场处于上涨和下跌的不同趋势中时，非流通股解禁对于A股市场走势的影响存在显著差异。
李庆峰、黄维加（2010）构建了经典的有理分布滞后模型和内在机理完全不同的累积效应模型，计量结果发现，大小非解禁对A股市场走势具有即期效应为正而累积效应为负的特征，并受市场波动的影响。
我们可以发现，前人研究结果并不一致，究其原因，有可能是研究时股权分置改革尚未完成，各学者研究的时期不同，采用的数据并不完全相同。本文拟借鉴前人方法，再次对大小非解禁对股价的影响进行研究，为该项研究贡献一份力量。
三、实证分析
（一）样本选择
本文以沪深两市中于2007年10月到12月间完成上市公司股权分置改革的A股上市公司为研究对象，使用的数据来自于国泰安CSMAR数据库。在初选样本的基础上，进行了如下的样本选择和数据处理：1.剔除了金融类公司；
2.剔除了缺失数据的公司；
3.剔除了股改比例小于10%的公司；
4.若在样本期间公司解除限售两次，则取第一次的数据。
最终得到的样本数为92个。本文所有的数据处理和分析均采用SPSS18.0。
（二）研究方法
本文在实证分析时主要采用的是事件研究法。事件研究法（Event Study）是一种统计方法，是在研究当市场上某一个事件（如合并、收购、收益公告或再融资行为等）发生的时候，股价是否会产生波动，以及是否会产生“异常报酬率”（Abnormal Retums）。借由此种资讯，可以了解到股价的波动与该事件是否相关。
事件研究方法的基本原理：如果一个资本市场达到半强势有效，在某一事件发生后，累计超额收益率将不再变化。假设市场为半强势有效，投资者在信息公开前正确的预期将要公布的信息的含义及结果，股价变动能及时反映这种预期，股票收益率随之变化，若信息利好，则股票异常收益为正；
反之，为负。一旦信息披露或公告，则有关事件的影响将会立即反映在证券价格之中，异常收益率为零。于是，运用相对来说比较短期所观察到的证券价格就可以测定某一事件的经济影响。
（三）研究过程
假定本文按照一定标准选择了一组样本容量为N的在一定时期内已完成首次解禁的样本公司。将样本公司首次解禁日记为0，考察的事件窗设定为解禁日前后各20个交易日。T代表第t个观察日，即t=-20，-19，…，-2，-1，0，1，2，…，20。这里0代表解禁日。选取2007年1月1日到9月30日为清洁期。
首先，计算个股观察期的日收益率，本文选取国泰安数据库中不考虑红利的日个股回报率。
然后，计算正常收益率，本文选用市场模型法。
市场模型是将某一证券收益与市场证券组合收益相联系的统计模型，模型具体形式为：
，T属于清洁期。据此计算估计值。本文用代表市场收益率，表示期望收益率，表示日超额收益率，CAR表示累计超额收益率。
根据市场模型，计算期望收益率，T为时间。
计算超额收益。先计算事件期内（-20，20）每天收购引致的（T为时间），再计算累计超额收益，公式如下：CAR=（T为时间）
本文计算了t-20到t+20的日超额收益，并据此计算累计超额收益。研究表明，解禁日前，股价上下波动，累计超额收益无明显变化，但是解禁日后，日超额收益基本上都是大于零，且累计超额收益呈稳步上升趋势。由此我们可以看出解禁对股价会带来正的股价效应。
T检验的结果表明时间窗口期内的平均超额收益率并不显著，只有4天是显著的，而解禁后也只有7天是显著的，且都为正值。其余交易日平均超额收益率既有正值也有负值，没有明显的趋势。
进一步对样本公司股票在解禁日前20个交易日至第t个交易日的累计超额收益率进行T检验，我们可以发现，从解禁后第9天开始t检验才显著。于是，我们认为在解禁前股价已经有轻微上升趋势，解禁后在大势的基础上更为上升。
四、研究结论
本文从股权分置改革引起的大小非解禁问题出发，采用事件研究方法，分析大小非解禁与上市企业股价波动的关系，探讨大小非解禁对上市公司股价的影响，得到结论如下：
对不同交易日的累计平均异常收益率的检验结果表明，大小非限售解禁事件对上市公司股价有正面效应，使得上市公司股价产生了正的异常收益率，说明大小非解禁对上市公司股价有积极影响。黄汉利、余晓燕（2009）的研究也得出了类似的结论，这一现象的产生可能与投资者预期有关。
本文仍存在很多不足，上文我们发现累计超额收益t检验在解禁后第9天才开始显著，但是并未具体分析是因为市场的影响，还是因为A股的滞后性。这点仍需后人完善。
参考文献
[1]党红.关于股改前后现金股利影响因素的实证研究[J].会计研究，2008，6.
[2]李敬，朱国欣.股权分置改革对股票价格的影响研究[M].中国会计学会高等工科院校分会2010年学术年会论文集，2010，10.
[3]陈资灿.论股权分置的本质、缺陷及其治理[J].财经科学，2005，06.
成本会计非日常范文第5篇
【关键词】一般借款; 专门借款;混合借款;利息资本化;利息费用化
按照借款是否有明确用途的标准,将借款划分为专门借款和一般借款两种类型。专门借款是指为构建或者生产符合资本化条件的资产,如固定资产、投资性房地产和存货等而专门借入的款项,借款利息一般作为资本化处理;一般借款是指没有明确用途的各种借款,借款利息通常作为费用化处理。由于一般借款事先没有明确用途,在使用过程中也可以将其投入到固定资产、投资性房地产等符合资本化条件资产的构建或者生产上,这就出现了一般借款的利息资本化。当符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中同时占用了专门借款和一般借款时,即形成混合借款,其利息费用的会计处理变得非常复杂。如果混合借款中利息费用的会计处理程序、方法不恰当,一方面会影响当期净损益的确定,导致盈余管理;另一方面会影响会计处理的效率,导致工作复杂化。因此,本文通过案例分析,阐明混合借款中利息费用的会计处理技巧。
一、混合借款中利息费用的确认程序
第一步:对专门借款的利息资本化与利息费用化进行确认
首先,将专门借款的每一会计期间划分为资本化期间和非资本化期间(包括暂停资本化期间),以便分别确认利息资本化和利息费用化以及闲置借款的利息收益。
其次,在资本化期间,分别确定专门借款的实际利息(通常确认为应付利息)和闲置借款的利息收益(通常确认为应收利息),进而确定专门借款的利息资本化部分(通常确认为在建工程或生产成本等)。
资本化期间专门借款的实际利息可以通过以下计算得到:如果属于从银行或金融机构借款,则实际利息应按照本金计算的利息加上利息调整;如果借款属于溢价或折价发行的企业债券,则实际利息为票面利息减去溢价摊销或者加上折价摊销。
再次,在非资本化期间,分别确定专门借款的实际利息(通常确认为应付利息)和闲置借款的利息收益(通常确认应收利息),进而确定专门借款的利息费用化部分(通常确认为财务费用)。
非资本化期间专门借款的实际利息与资本化期间专门借款的实际利息确定原则相同。
应当看到:专门借款的利息资本化与资本化期间相挂钩,但不与资产支出相挂钩。
第二步:对一般借款的利息资本化与利息费用化进行确认
首先,判断为构建或者生产符合资本化条件的资产因专门借款不足而占用了一般借款。
其次,在资本化期间,通过一般借款的累积资产支出加权平均数和一般借款的资本化率来确定一般借款的资本化金额部分(通常确认为在建工程或生产成本等);
再次,在会计期间,一般借款的费用化部分(通常确认为财务费用),通过一般借款在某一会计期间的实际利息扣除一般借款的资本化金额进行确定。
应当看到:一般借款的利息资本化不但与资本化期间相挂钩,而且与资产支出相挂钩。
第三步:对利息资本化金额进行限量检验
每一会计期间利息资本化金额不超过当期混合借款的实际利息金额。
二、混合借款中利息费用的计量方法
在借款利息的会计计量中,利息资本化的金额确定了,利息费用化的金额也就迎刃而解。
(一)专门借款的利息资本化计量
在资本化期间:专门借款的利息资本化金额=专门借款的实际利息-闲置借款的利息收益。
闲置借款的利息收益是指尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,或者进行暂时性投资取得投资收益的金额。
(二)专门借款的利息费用化计量
非资本化期间:专门借款的利息费用化金额=专门借款的实际利息-闲置借款的利息收益。
闲置借款的利息收益同上。
(三)一般借款的利息资本化计量
在资本化期间:一般借款的利息资本化金额=一般借款的累积资产支出加权平均数×一般借款的资本化率。
一般借款的累计资产支出也必须是在资本化期间所发生的支出,同时必须与资产支出相挂钩。
一般借款的资本化率为一般借款的加权平均利率。
(四)一般借款的利息费用化计量
在会计期间:一般借款的费用化金额=一般借款的实际利息-一般借款的资本化金额。
三、混合借款中利息费用处理的案例分析
以“2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》中393页的例题18―20”为例进行说明。例1,MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房,有关资料如下:
(1)20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元,期限为3年,年利率为6%,每年1月1日付息。
(2)除专门借款外,公司只有一笔其他借款,为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元,期限为5年,年利率为8%,每年12月1日付息。
(3)由于审批、办手续等原因,厂房于20×7年4月1日开始动工兴建,当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下:
20×7年6月1日:1 000万元;
20×7年7月1日:3 000万元;
20×8年1月1日:1 000万元;
20×8年4月1日:500万元;
20×8年7月1日:500万元。
工程于20×8年9月30日完工,达到预定可使用状态。其中:由于施工质量问题,工程于20×7年9月1日―12月31日停工4个月。
(4)专门借款中未支出部分全部存入银行,假定月利率为
0.25%。假定全年按照360天计算,每月按照30天计算。
根据上述资料,进行相关的会计处理。
(一)对20×7年度借款利息进行会计处理
第一步,专门借款的利息资本化与利息费用化:
专门借款资本化期间:20×7年4月1日―20×7年9月1日(5个月)。
专门借款资本化期间的实际利息=5 000×6%×150/360=125(万元)(应付利息)
专门借款资本化期间的利息收益=3 000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(万元)(应收利息)
专门借款资本化期间的资本化金额=125-20=105(万元)(在建工程)
专门借款的非资本化期间:20×7年1月1日―4月1日和20×7年9月1日―12月31日(7个月)。
专门借款的非资本化期间的实际利息=5 000×6%×210/360=175(万元)(应付利息)
专门借款的非资本化期间的利息收益=5 000×0.25%×3=37.5(万元)(应收利息)
专门借款的非资本化期间的费用化金额=175-37.5=137.5(万元)(财务费用)
第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:
会计期间:一般借款的实际利息=6 000×8%=480(万元)(应付利息)
资本化期间:一般借款的累计资产支出加权平均数=1 000×60/360=166.67(万元)
一般借款的资本化率=8%
一般借款的资本化金额=166.67×8%=13.33(万元)(在建工程)
会计期间:一般借款的费用化金额=480-13.33=466.67(万元)(财务费用)
第三步,对利息资本化金额进行限量检验:
混合借款的实际利息=125+175+480=780(万元)(应付利息)
混合借款的资本化金额=105+13.33=118.33(万元)(在建工程)
混合借款的资本化金额118.33(万元)
混合借款的费用化金额=137.5+466.67=604.17(万元)(财务费用)
混合借款的利息收益=20+37.5=57.5(万元)(应收利息)
会计分录如下:
借:在建工程118.33万元
财务费用 604.17万元
应收利息57.5万元
贷:应付利息780万元
(二)对20×8年度借款利息进行会计处理
第一步,专门借款的利息资本化与利息费用化:
专门借款资本化期间:20×8年1月1日―20×8年9月30日(9个月)。
专门借款资本化期间的实际利息=5 000×6%×270/360=225(万元)(应付利息)
专门借款资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)
专门借款资本化期间的资本化金额=225-0=225(万元)(在建工程)
专门借款的非资本化期间:20×8年10月1日―12月31日(3个月)。
专门借款的非资本化期间的实际利息=5 000×6%×90/360=75(万元)(应付利息)
专门借款的非资本化期间的利息收益=0×0.25%=0(应收利息)
专门借款的非资本化期间的费用化金额=75-0=75(万元)(财务费用)
第二步,一般借款的利息资本化与利息费用化:
会计期间:一般借款的实际利息=6 000×8%=480(万元)(应付利息)
资本化期间:
一般借款的累计资产支出加权平均数=2 000×90/360+2 500×90/360+3 000×90/360=1 875(万元)
一般借款的资本化率=8%
一般借款的资本化金额=1 875×8%=150(万元)(在建工程)
会计期间:一般借款的费用化金额=480-150=330(万元)(财务费用)
第三步,对资本化金额进行限量检验:
混合借款的实际利息=225+75+480=780(万元)(应付利息)
混合借款的资本化金额=225+150=375(万元)(在建工程)
混合借款的资本化金额373(万元)
混合借款的费用化金额=75+330=405(万元)(财务费用)
混合借款的利息收益=0(应收利息)
会计分录如下:
借:在建工程375万元
财务费用405万元
贷:应付利息 780万元
总之,上述借款利息费用的会计处理程序与方法无论是对简单的借款(如单一的专门借款或一般借款),还是对复杂的借款(如混合借款),都能使利息资本化和利息费用化的确认、计量更加便捷、准确。
【主要参考文献】
