价值链概念是迈克尔·波特(MichaelPorter)首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以设计、生产、推销、交货以及维护其产品的内部过程和作业，并从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是下面是小编为大家整理的价值链会计论文【五篇】（范文推荐）,供大家参考。
价值链会计论文范文第1篇
关键词：价值链价值链会计传统会计方法
价值链概念是迈克尔·波特(MichaelPorter)首先提出的。他将价值链描述为一个公司用以设计、生产、推销、交货以及维护其产品的内部过程和作业，并从企业内部角度描述了价值链，把企业内部的作业看成是一个价值创造过程的组成要素。
价值链管理站在战略高度，从价值链角度研究运用现代管理理论和方法，识别和重构企业价值链，通过价值链的分解与整合，形成企业的核心竞争力，以赢得竞争的优势。我国著名会计前辈阎达五先生2003年提出价值链会计概念，得到了广泛的响应。本文从价值链会计信息需求、传统会计理论与方法的局限来探讨价值链会计的必要性，并综合提出价值链会计的基本理论框架。
一、构建价值链会计的必要性
1、会计信息需求的变化。
首先，内部价值链管理对会计信息有新的要求。内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察，企业由一系列不同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，它们共同创造了产品的价值。内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。因此，需要依赖作业成本信息进行内部价值链分析，并在此基础上区分价值链作业，确定战略性价值链作业，追踪其作业成本，对战略性价值链作业进行更有效地管理，实现企业竞争优势。
其次，外部价值链管理对会计信息的需求有新的特点。外部价值链管理的主体是价值链核心企业和其他成员企业，他们都是价值链联盟的参与者，都有对价值链会计信息的需要，但其需求又各有特点:价值链核心企业是价值链联盟的发起者和主导者。从整个价值链联盟的建立、运行和日常管理，以及价值链的评价和调整，都必须依赖价值链联盟体的必要会计信息。第一，在价值链合作伙伴评价指标中，财务指标是重要的组成部分;第二，在价值链绩效评价指标体系中，财务指标也占了重要份量。价值链其他成员企业，他们是价值链的加盟者和核心企业的追随者。他们在加人前的评估、加人过程的整合和加人后的日常运行管理中，都需要进行跨企业的信息交换，并在此基础上进行经营管理决策。
另外，价值链联盟之外的其他利益相关者也将提出对价值链会计信息的需求。其他利益相关者的成分复杂，关心并需要价值链会计信息的主要是价值链各实体企业的投资者、主要债权人、政府管理部门等。他们的决策行为或行政行为，也将由原来基于单个企业分析，而转向基于其直接关联企业所在的整个价值链的分析。
2、传统会计方法的局限性。
价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计遭到垢病。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，许多先进企业已经实行准时制制造方式，实现了零存货。在这种情况下，管理会计传统方法中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。
3、传统会计理论的存在条件发生变化。
第一，关于会计主体假设。价值链会计所管理的范围已不仅仅是单一的企业，价值链会计将会计管理的范围由单一企业扩大到价值链的部分或整体，变成了由多个企业所组成的价值链虚拟企业。这种会计主体可以根据需要扩大或缩小，“价值链虚拟企业”使会计主体的范围具有“可变性”，从而把握会计主体变得十分困难。
第二，关于持续经营假定。在价值链中，会计主体存在时间长短有很大的不确定性。“虚拟企业”可以随业务活动结束，或者需要调整该项业务时，“虚拟企业”可以随时终止。持续经营假定将不再适用。在传统财务会计中，非持续经营条件下应适用清算会计;在价值链虚拟企业会计中，是适用清算会计还是创造新的财务会计方法值得研究。
第三，关于会计期间假设。会计期间假设是指为了定期总结企业经营成果，人为地将企业经营时间划分为一段段相对独立又相互连接的期间，并将其作为编制财务报告的时间范围。显然，这一假设的提出与会计信息的加工和传递技术受到限制有关。价值链会计是在信息化条件下出现的新的会计模式，实时报告成为现实，信息使用者则可从网络上随时获得最新的会计报告，而不必等到某个会计期间结束再获得，从而大大提高了会计信息的及时性。
二、价值链会计基本理论框架的构建
1、价值链会计的概念与本质。
价值链会计，是以客户需求为导向，以价值链核心企业为龙头，以价值链的整体价值最大化为根本目标，以提高价值链竞争力、市场占有率、客户满意度和获取最大利润为具体目标，以商务和会计协同为运作模式，通过运用现代信息技术和通讯技术，实现对价值链物流、信息流和资金流有效规划和控制的一种管理活动。
2、价值链会计的目标定位。
会计目标是指会计工作期望达到的目的或境界，它的内容既是人们主观愿望的体现，又要受到客观环境条件的制约和影响。价值链会计的目标也就是价值链会计系统运行所期望达到的目的或结果。因此，价值链会计的目标可以表述为:为信息使用人提供动态的价值信息，借以优化价值链流程和价值链联盟，并同时以实时控制为核心协调和优化价值链，最终实现价值链联盟和核心企业价值最大化的目标。动态地看，价值链管理实际上是一个围绕价值增值，不断协调和优化价值链的过程。价值链会计既是价值链管理的重要工具，也是价值链管理的重要组成部分。因此，价值链会计必须服务和服从于价值链管理的目标和要求。
3、价值链会计基本假设。
价值链会计假设是价值链会计赖以存在的基本前提。价值链会计假设与传统会计假设既相联系又有突破。其内容分别是:价值链联盟会计主体假设、与清算假设并存的继续经营假设、实时处理与会计分期相结合，以及价值计量假设。
(1)价值链联盟会计主体。会计主体假设限定了会计核算与报告的特定的空间范围，强调企业以独立实体作为会计主体，为企业投资者和债权人提供会计信息。同时也允许将几个相联系的法律实体整合为一个会计实体。对于在何种条件下整合以及如何整合，则仅对于母子公司之间的合并报表事项有所涉及。对如何将价值链联盟体的整体或部分作为会计主体，则是一个新间题，这也正是价值链会计存在的一个基本前提。在价值链管理中，价值链联盟体以及虚拟企业的出现，使会计主体的典型形态—企业变得越来越模糊。因此，会计主体假设的概念范畴应扩大，主体的范围可以不局限于是否存在实体。价值链中的会计主体可以是各个分立的价值链上的点，也可以是类似核心企业的母公司，及各外延企业为子公司的集团。系。
(2)持续经营假设和清算假设并存。传统财务会计基本前提之一的持续经营假设是指在会计上假定企业将持续经营下去，在可以预见的未来企业不会被清算或破产。价值链管理中，多变的经济环境加大了经营风险，网络的扩张使企业虚拟性加强，这些都对会计主体持续经营带有很大的不确定性。一方面，会计主体面临的是竞争日益激烈、风险日益增大的经济环境，企业随时有被清算、终止的可能。另一方面，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟企业可以随业务活动的需要随时成立，当该项业务活动结束，或者需要调整该项业务时，虚拟企业可随时终止。投资者和债权人在分析评价价值链会计信息时，可能更多地需取得特定期间假设下的财务报告。因此，价值链会计既要提供持续经营前提下的会计信息，又要提供清算假设甚至其他特定期间假设下的会计信息。
(3)会计分期和实时报告。会计分期假设是在会计主体终止前，应定期向会计信息需求者及时提供会计主体的财务状况和经营成果信息，人为地将会计主体持续不断的经营过程按一定的时间分割开来，形成一个个的会计期间。但在价值链管理下，会计分期实际意义受到挑战。计算机网络的采用，使每笔交易在瞬间完成，虚拟企业可能在某项交易完成后立即解散，存在时间长短具有不确定性。在这种情况下，要人为地进行分割，不仅是很困难的事，而且没有实际意义。在此基础上的权责发生制和配比原则也受到质疑。因此，价值链会计在满足传统会计分期反映基础上，还应该更灵活处理分期会计处理事项，诸如重视项目有效经营周期报告、重视实时报告，以弥补传统会计分期核算的弊端。
(4)价值计量。在价值链管理中，给货币计量提出了强化与充实的要求。一方面价值链联盟体的货币环境复杂化，加剧了会计主体所面临的货币风险，冲击了币值不变假设。另一方面，在价值链中，知识资本作为一个独立的要素参与到企业的生产经营活动中，作为新经济时代最重要的企业资源。企业有必要对知识资本、人力资本进行确认和计量。而这些非传统资本都难以用现有的货币计量模式进行衡量。在价值链会计中，非货币计量形式将被大量应用。在基本财务信息之外，以非货币形式计量的非财务信息也将成为衡量企业价值的重要依据。同时，在现代信息技术支持下，多种计量形式同时使用的可能性也大大增强。
4、价值链会计职能界定。
(1)价值链会计的反映职能。价值链会计是传统会计的发展，其职能也应包括反映和控制两项基本职能。作为价值链会计的反映职能，其特点是动态性、实时性和全面性，不受会计期间的限制，而以最快速度反映企业价值活动的信息:第一，更全面。价值链各个节点企业或主要节点企业都成为价值链会计的反映对象。第二，实时动态。传统会计的反映职能也具有一定动态性，但这种动态性仅仅是反映对象的动态性。价值链会计能做到反映行为的动态性，价值链会计反映具有实时的动态性。
(2)价值链会计的其他职能。价值链会计还包括战略与计划协同、多维控制和实时评价等职能。战略协同:价值链联盟体是基于价值链统一的战略目标而形成。因此，战略协同就是价值链会计的重要职能。战略协同并非要求价值链上所有成员的战略目标都相同。战略协同的目标是所有成员企业各自的战略目标都能统一到联盟体的整体战略中来。这是联盟体建立的前提条件。计划协同:是指对较短时期的预测、计划或预算进行协同，它是为具体落实战略协同而实施的一系列计划程序和执行程序的协调一致。多维控制:企业的价值链常常不是单一的，而是一个纵横交错的价值链网络。由此服务于价值链管理的价值链会计对价值链的控制也不可能是孤立和分散的控制，而应该在实时评价的基础上进行多维的全方位控制。因此，对价值链的控制必然是一种多维控制。实时评价:实时评价职能强调的是评价的即时性，要求以最快的速度揭示价值链的价值创造过程，对价值链运营绩效作出评判。这种经过评价产生的即时性信息，更有利于正确及时地进行决策，实时采取相应的管理措施。
价值链会计论文范文第2篇
1985年，美国学者迈克尔·波特在其《竞争优势》一书中提出价值链概念。他认为：价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动，它们是创造对买方有价值的产品的基础，这些相互联系的价值活动共同作用为企业创造利润，从而形成企业的价值链。
随着IT技术的迅猛发展和广泛运用，杰夫里·雷波特（Jefferey F·Rayp·rt）和约翰·思维尔克莱特（J·hn J·Svi·kla）在1995年提出了虚拟价值链的观点，认为当今每个企业都具有两条价值链：由物质世界构成的实体价值链与由信息构成的虚拟价值链。在虚拟价值链中，信息技术是价值的源泉，而不只是产生价值的辅助因素。虚拟价值链的任何阶段包含5项活动：收集、组织、选择、合成和分配信息，通过这些活动收集的原始信息来增加价值。
国外对价值链会计的研究主要体现在作业管理上。企业生产经营的直接目的是最大限度地增加利润，在收入一定的情况下，降低消耗可以达到增加利润的目的。因此，管理者必须考虑如何降低各作业链的作业成本，形成“以作业为基础的管理”（Activity-Based Management，ABM）或简称“作业管理”（Activity Management，AM）。通过对价值链上各节点作业成本的管理和控制，实现整个链条上成本的最低，从而实现价值链链条上价值的最大。对作业基础成本法给予系统解释的是哈佛大学的学者罗宾·库珀（R·bin C·per）和罗伯特·卡普兰（R·bert Kaplan）。在1987～1989年间，库珀先后发表了四篇文章，并与卡普兰合作在《哈佛商业评论》上发表了《正确计算成本才能作出正确的决策》一文，详细阐述了有关作业成本法的计算原理。这些文章基本奠定了作业基础成本法的理论基础。
此外，国外学者对于平衡计分卡的研究与应用为价值链会计的实务提供了启示。平衡计分卡是将传统的财务评价与非财务方面的经营评价结合起来，从与企业经营成功关键因素相关联的方面建立绩效评价指标的一种综合管理控制系统和方法。它可以平衡企业内部、外部、财务、非财务等各个方面的信息，从战略的高度去审视一个企业。
二、国内研究综述
在国外学者对价值链会计相关理论研究的基础上，我国会计界先辈阎达五教授首先提出了价值链会计的概念，他在2003年《中国财经报》上发表文章《建立“价值链会计”的新思考》指出：所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，具体可表述为：是收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。之后，价值链会计进入了会计界的研究领域。
中国会计学会会计新领域专业委员会于2004年先后在海南大学和人民大学举办了“价值链管理和价值链会计”研讨会，戴德明教授在第一次会上指出，价值链会计的研究起点是会计管理活动论。会计管理活动论认为会计是人们从事的一种管理活动，会计工作是一种经营管理工作，会计部门是企业的一个经营管理部门，主张使用“会计管理”概念，会计管理的内容被抽象为价值管理。正是因为会计具有管理功能，会计才能进入价值链管理体系，基于价值链管理的价值链会计才成为可能。
从2003年价值链会计概念的提出到现在，会计界很多学者在理论和实务方面进行研究和探讨，取得了很多研究成果：
2004年阎达五发表的《价值链会计研究-回顾与展望》，开创性的指出以强化价值管理为主线，分别沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，按照“在经济和社会领域广泛应用信息技术”的要求，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。
2004年綦好东、杨志强在《价值链会计的目标确定与职能定位》中指出价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息，借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策，并进行相应的管理控制；
价值链会计的基本职能是实时评价与反映；
价值链会计的核心职能是多维立体控制。张瑞君、邹立《从价值链管理的视角构建财务业务一体化核算模式》中剖析传统的会计核算模式存在的问题，构建财务业务一体化核算模式，详细阐述其实现机理，并通过实证分析验证了财务业务一体化核算模式有助于提高会计信息相关性和可靠性。该文也是国家自然科学基金项目“IT环境下的价值管理与价值链会计”（项目批准号为20372066）的阶段性成果之一。
中国人民大学于富生、张敏在2005年《会计研究》上发表《论价值链会计管理框架》分析了一个基于价值链分析的会计管理框架，该框架以时间序列为基础，并结合了不同价值链的特点，具体包括事前的预测、决策和预算，事中的实时管理与控制，事后的分析与考评。与已有文献不同的是，本文对该框架的分析深入到了具体的组成部分与运行机制。2005年张林、于富生在《关于价值链会计理论结构的探讨》中以价值链会计目标为逻辑起点，构建了由价值链会计目标、假设、概念、原则所组成的价值链会计理论结构基本框架。2006年10月28日在重庆举办“会计新领域和新问题”专题研讨会上，东北财经大学秦志敏、尹学亭主张围绕强化价值链管理这一主线，通过收集、加工、存储、提供以及利用价值信息，对公司的价值链进行规划、控制和评价。2005年周辉、杨小庆在《基于价值链整合的价值链会计探析》中认为价值链会计的管理活动主要从价值信息管理和增值活动管理等方面具体实施；
价值链会计应对现行财务报告体系进行修正，反映企业的非货币及非财务信息，全面实施企业综合业绩报告体系。
2006年羊艳发表的《价值链会计的计量及主要内容探析》，认为价值链会计的核心是增值链，然后在此基础上，提出了价值链会计的计量和主要内容。其中，计量主要包括四种方法：作业成本法、价值工程法、经济增加值法、平衡记分卡法。
价值链会计论文范文第3篇
关键词：价值链 价值链会计 流程再造
引言
价值链管理理论认为企业外部及其内部价值活动是一个相互联系、相互依存的有机系统，而处于这个有机系统中的各个企业以及同一企业的各个部门之间又是相互协调的。然而当下会计信息系统数据的采集并没有延伸到整个价值链上，而只是局限于企业内部。因此并没有采集到上游供应商和下游消费者的相关信息，最终不能很好地满足企业高层管理者作出战略决策的需求。企业决策以会计信息作为基础，如果价值链企业之间能够实现会计信息的共享，将大大减少企业战略决策的不确定性。最终实现企业内部价值增值最大化，同时创造价值链企业各方的共赢。因此本文着重探讨实现会计信息共享的途径，也既是会计流程再造的途径。
郭文辉（2005）在传统会计流程的基础上，提出了基于价值链的流程再造问题，一是会计信息收集方式的转变；
二是建立事件驱动型的会计信息系统。贾娜（2009）在其会计流程再造研究中，以生产制造企业为例，通过对上游供应商和下游客户的考虑，给出了价值链会计流程的重新设计。张琼（2010）认为会计流程的再造必须通过借助于专门的方法和程序进行核算、控制，才能达到会计流程优化的目的，为信息使用者提供有用的财务信息和经济信息。李哲、丹（2010）在其基于价值链的企业会计流程再造研究中，结合我国的国情，提出了再造会计流程的途径：一是价值信息的收集方式，二是价值链会计成本的控制。
周艳（2011）在基于价值链的会计业务流程再造中提出了从会计信息输入、处理、输出三个环节进行流程再造。
显然，国内学者基本都是考虑企业内部的流程再造问题，而很少延伸到整个价值链上。笔者在借鉴学者们相关研究的基础上，不仅考虑了内部流程改造的途径，也提出了供应商—企业、顾客—企业之间的信息共享途径。
相关理论基础
（一）流程再造理论
流程再造（Business Process Reengineering，BPR)，是指一种从根本上考虑和彻底地设计企业的业务流程，使其在速度、成本、质量等关键指标上取得显著的提高的工作设计模式（申香华，2010）。流程再造理论作为本文研究最基本的理论基础，它的基本思想是从会计信息共享出发，对原有会计流程进行探讨和研究，通过途径的优化，最终实现会计流程的再造。流程再造理论基本思想直接促成了本文会计流程优化思想的形成。
（二）价值链理论
价值链理论是由美国学者迈克尔·波特于1985年在其《竞争优势》一书中首次提出来的，每一种最终产品都是从最初上游供应商原材料的投入到下游消费者的手中，要经过无数个相互联系的环节，这种环节既是一种产品的生产过程，又是一种价值形成和增值的过程（郑秀芳，2009）。这就决定了企业与企业的竞争，是整个价值链的竞争，而不是某个环节的竞争，而企业的竞争力是由整个价值链的综合竞争力决定的。
价值链管理理论的核心思想体现在：一是共享性。价值链在市场、企业与顾客之间，建立了一个业务相关的动态企业联盟，这不仅使企业保持了自己的个体优势，也扩大了其资源利用的范围，使企业之间可以实现信息的共享；
二是实时性。价值链管理利用信息化管理，保证了获得信息的及时性，使企业能充分了解顾客的需求并与供应商在经营上协调一致，实现信息的共享与集成；
三是共赢性。价值链管理强调企业之间的互动和协同，以此来追求和分享市场机会，从而达到共赢。
（三）价值链会计理论
价值链会计是由我国著名会计学家阎达五教授首次提出的，亦即收集、加工、储存、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业价值链能够高效、有序运转（闫达五，2004）。当前信息时代，在传统会计基础上，以现代信息技术为支撑，对经济活动进行及时多维的反映与控制，价值链会计既是对新的会计范式的概括，又为会计理论研究构筑了一个新的平台。它打破了传统会计理论的局限，拓展了会计理论的时间观和空间观。
（四）价值链会计模式下的会计流程
事项法首先是由美国会计学家George H.Sorter 于1969年提出的，其核心思想是企业应该提供与信息使用者的决策模型有关的原始的经济事项信息，由使用者对这些信息进行重构，以便生成其决策模型所需的输入值（郑秀芳，2009）。基于此，本文构建了价值链会计模式下的会计流程，此流程简洁流畅，各部分紧密协调，具有反应敏捷迅速的特点，能够满足会计信息使用者的需要。因此得出内部价值链会计下的会计流程图，如图1所示。
价值活动发生时，在一定的标准准则下，会计人员将其分解成一些原始的事项信息并储存于中央数据库；
信息使用者在作出特定的决策前，向合成分解器发出信息请求；
合成分解器将信息使用者的信息请求传递给中央数据库；
中央数据库将所需的数据信息传递给合成分解器，并由合成分解器按照一定的程序自动地进行合成或分解；
合成分解器将处理之后的信息传递给信息使用者；
信息使用者根据所获得的信息进行决策，并将决策结果反馈给价值活动，从而达到对价值活动进行实时管理的目的。
笔者在上述四个理论的基础上，基于外部价值链和内部价值链的前提下，打破了之前内部价值链的局限，提出了会计流程再造理论。
会计流程再造途径
（一）基于外部价值链的会计流程再造途径
价值链会计论文范文第4篇
关键词：价值链；
成本控制；
理论研究；
国内外
一、国外研究综述
1.国外价值链理论研究综述
“价值链”这一概念是由哈佛大学教授Michaele.Poter（迈克尔・波特）于1985年在其著作《Competitive Advantage》（《竞争优势》）一书中提出的，倡导运用价值链进行战略规划和管理，以帮助企业获取并维持竞争优势。这一经典论著成为了价值链研究的基础。
后来Peter Hines（彼特・汉斯）对波特的价值链进行了深化与扩展，把波特重新定义为“集成物料价值的运输线”，这是另一种有关价值链的定义，把利润作为满足这一目标的副产品，而Poter所定义的价值链只停留于把利润作为主要目标。
1995年，Jefferey F.Rayport（雷鲍特）和John J. Sviokla（斯维奥克拉）又提出了虚拟价值链的观点，认为企业存在于两个世界之中，即管理者可感知的物质世界及信息构成的虚拟世界。而企业要谋求生存和发展则必须在这两个世界中竞争，赢得竞争优势。
Duncan and Moriarty（1997）认为传统的直线式价值链无法反映员工与团队、顾客、利益相关者对组织的认识度、信任感和所有利益相关者的价值，必须用 “价值范畴”来代替。美国西北大学教授Gulai et a1.（2000）认为越来越多的企业处于顾客、供应商和竞争对手组成的战略网络中，共同为顾客创造价值。
2.国外成本控制理论研究综述
在20世纪50年代的企业战略管理中已经有了战略成本控制的内容，但战略成本控制的全面研究还是在20世纪80年代以后。1981年，英国学者西蒙德发表了 《战略管理会计》一文，首次提出了“战略管理会计（StrategyManagement Accounting，简称SMA）”的概念。
1985年，美国的迈克尔・波特在其 《竞争优势》和 《竞争战略》的书中对价值链战略成本分析法作了研究。美国管理会计学者杰克・桑克等人在1993年出版了《战略成本管理》一书。该书构建并详细阐述了最为广泛的战略成本控制模式，使战略成本 管理的理论方法更加具体化。
美国的林文雄概括说明了美国管理会计学者在 1992-1997年间研究策略（战略）成本控制的内容，主要有策略成本分析、目标成本法、产品生命周期法、平衡财务与非财务绩效表。
1998年，罗宾・库珀提出了以作业成本制度为核心的战略成本控制体系，这种模式的实质是在传统的成本控制体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略管理会计系统。
20世纪90年代以后，日本理论界和企业界也意识到企业战略成本对企业长远发展的重要性，提出了具有代表性的成本管理模式一 成本企画。这种管理模式最早萌芽于60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新。
综上所述，国外学者对于战略成本控制的研究是从 80年代开始的，90年代得到了快速发展，其研究的出发点是成本控制系统如何为新兴的企业战略管理服务，其研究成果主要表现为通过对成本控制视野和方法的拓宽来提供战略决策有用的成本信息，其研究的目的是帮助企业确立竞争战略，并采取与企业竞争战略相配合的成本控制制度，使企业能在激烈的市场竞争中获胜。近年来，有关研究正在向纵深发展。
二、国内研究综述
1.国内价值链研究综述
在我国，较系统地介绍迈克尔・波特价值链理论的文章最早见于1997年。文章认为，迈克尔・波特的很多观点非常独特，分析问题的方法也有值得借鉴的地方。其后，关价值链理论研究的文章系统地进行了价值链理论的引进与介绍，并在研究的基础上进一步探索在我国的应用思路。
迟晓英，宣国良（2000）概述了传统价值链思想的产生背景，对价值链思想的发展和改进、信息技术、因特网和电子商务带来的影响。我国学者张继焦博士（2001）在总结他多年从事管理咨询工作经验的基础上，结合我国的具体国情对价值链理论也提出了独特的见解。他认为，价值链理论将企业的业务过程描绘成一个价值链。
关于价值链理论研究的文章逐年增多，具有代表性的是经济学家厉无畏的《变革价值链，提高竞争力》、《价值链的分解与整合》（发表于《上海经济》2000年12期）；
南京大学学者潘镇的《基于价值链之上的企业竞争力― 一项对457家中小企业的实证研究》（发表于《管理世界》2003年3期）；
首都经济贸易大学教授王海林的《价值链内部控制模型研究》（发表于《会计研究》2006年2期）；
厦门大学经济研究所学者陈楚的 《基于价值链理论的创意产业赢利模式探析》（发表于 《科技进步与对策》2007年第2期）等等。在理论研究上还处在一种引进、消化阶段，在创新上刚刚起步。
2.国内成本控制理论综述
我国对企业战略成本控制的明确研究是从20世纪90年代开始的。在20世纪 90年代明确进行战略成本控制或战略管理会计专门研究的学者有陆正飞、卓敏、杨雄胜、王化成和杨景岩、林万祥等。他们主要研究战略管理会计或战略成本控制的概念、特点、意义和内容等。从 1998-2007年的10年间在权威期刊《会计研究》上都有一些战略成本控制的专题。清华大学会计研究所贺颖奇所在课题组对管理会计和交易成本作了系统研究，并于2006年在 《会计研究》上发表了一系列论文。乐艳芬于2006年出版了专著《战略成本控制与企业竞争优势》对战略成本控制的内容进行了全面系统的介绍。
近期公开发表的有关战略成本控制的论文明显增多，在成本会计或管理会计教材中己有战略成本控制或战略管理会计的内容。目前，从发表的论文看，引进介绍的论文占有较大的比例，对战略成本控制的一些基本问题，如概念、特点、体系、内容、方法和定位还存在不同的认识，尚没有对企业战略成本控制基本要素 （包括主体、客体、方法和目标等）进行系统研究的成果。从1981年至今，企业战略成本控制或战略管理会计的研究己从发展的初期进入发展的成长期，目前的战略成本控制的要素研究还属于前沿理论研究，战略成本控制的理论正在日渐走向成熟。■
参考文献
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价值链会计论文范文第5篇
【论文摘要】 在经济全球化时代，价值链会计管理方式不但为企业提供了一种有效的会计方法，更为企业发展提供了一种可供参考的管理方式。本文从价值链研究的基础概念及理论等入手，解析在价值链理论之下如何构建企业竞争战略。
随着全球化的进程，各国不论是在政治上还是经济上的发展都更密切地参与国际分工。与此同时，对于各企业来说，在面临各种由全球化带来的机遇的同时，也面临着空前未有的挑战。如何在新的时期找到自身的出路或捷径以在激烈的竞争中赢得市场，势必成为每个企业不断发展所要探索的目标。价值链管理是企业战略成本管理的一种新兴方法，其以实现企业价值最大化为最终目标，从供应商到顾客价值实现的一系列增值管理活动，以改变传统的会计管理方法。本文从价值链会计管理研究出发，试图总结出为提升企业竞争力更为有效的方法和途径。
一、价值链和价值链会计管理概述
(一)价值链理论概念辨析
“价值链”是哈佛商学院教授迈克尔·波特1985年在其《竞争优势》中首次提出，他认为按照经济和技术的相对独立性，企业每项生产经营活动都应是其创造价值的经济活动，企业所有互不相同但又相互联系的生产经营活动，便构成了创造价值的一个动态过程，这个动态过程称之为价值链。并且每一个企业都是设计、生产、营销、交货等过程及对产品起辅助作用的各种相互分离的活动的集合。企业价值链存在于由供应商价值链、企业价值链、渠道价值链和买方价值链共同构成的价值链系统中，它反映了企业的历史、战略以及实施战略的方式。1995年美国学者罗伯特基于虚拟价值的观点认为:“企业都存在由物质世界构成的实物价值链和信息构成的虚拟价值链”。由此，我们可以看出，现代企业的发展已经离不开对价值链中各个因素的考虑和重视。
在我国，阎达五教授是首次在国内提出价值链会计管理的。在企业众多的价值活动中，并不是每一环节都创造价值，只有那些真正创造价值的活动，才可称为是企业价值链的“战略环节”。企业的核心竞争力就来源于企业在某些特定战略环节的优势。可以说，价值链理论的应用有助于人们了解企业的价值生成机制，其既是一个分析竞争优势的工具，同时也是企业建立和增强竞争优势的方法。
(二)价值链会计假设
假设是每一种理论思想所必备的基础，价值链理论有如下四种假设:
一是经济联合体假设。价值链会计的主体应是以企业主体为基础，同时包括整个行业价值链 (从供应商到最终用户 )中相关信息的新的经济联合体。
二是持续经营下的弹性会计分期假设;价值链会计以管理过程的时间序列为依据，以最快的速度反映企业价值链价值的流入、创造、流出等信息。因此，持续经营下的弹性会计分期在价值链会计中非常重要且必要。
三是货币计量与非货币计量并重假设;价值链会计并不能完全脱离货币计量属性，但以货币为计量单位并不能够全面反映各种价值活动，也不能全面反映企业内部价值链以及企业与供应商、渠道商和顾客价值链之间错综复杂的客观联系。因此，价值链会计应当是货币与非货币计量并用。
四是交易期间假设。价值链实质是一个虚拟的动态联盟，可以以“链上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样做可以使交易的账务处理保持完整性，同时也可以有效地避免跨期摊配时人为进行调节等问题。
(三)价值链会计特征
基于价值链管理的概念与假设，其具有以下特征:第一，价值链管理的基础是价值。价值是企业一切活动的核心，企业不仅谋求总收入最大与总成本最低，更要讲究盈利最大化。第二，价值链由各种价值活动构成。价值活动是企业所从事的物质和技术上的界限分明的各项活动。这些活动相互依存，形成价值链条。例如，采购预先剪裁好的钢板可以使生产工序简化和减少浪费，有序的仓储与车辆调度等内部后勤活动有利于生产和销售等。第三，不同企业或同一企业不同时期具有不同的价值链。虽在同一产业，但不同企业的价值链则不同，这反映了它们各自的历史、战略以及实施战略途径等方面的不同。同一个企业在不同发展时期的价值链表现也不同。这一方面表明企业的价值链具有动态发展性，另一方面还说明企业的竞争优势也会不断发展与变化。第四，运用价值链管理可提高企业竞争优势，实现企业价值最大化。
二、价值链会计管理的必要性
价值链会计并不仅仅是会计学的分支学科，它是传统会计管理在价值链理论下的延伸，实质是一种管理活动。价值链会计管理的必要性可以综述成以下几个方面:
一是企业的拓展对会计信息的要求;价值链管理模式下，企业的概念从单一企业扩展到企业外部整个价值链上的供应商和客户，他们既是价值链会计信息的数据源，又是价值链会计信息的需求者。因此，对会计信息实时性和相关性提出了更高的要求。
二是内部价值链管理对会计信息的要求;内部价值链管理依赖作业成本和价值增值信息。从内部价值链角度观察，企业由一系列不同作业构成，内部价值链管理的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业的竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。通过更有效地管理战略性价值链作业，企业可以实现其竞争优势。
三是传统会计模式的局限性;价值链管理模式下，会计环境发生了很大变化。传统的财务会计与管理会计则遭致越来越多的批评。财务会计方面，焦点在于财务会计无法反映企业价值的信息。如现行财务报告对前瞻性信息和非财务信息等披露不足。管理会计相关性正在下降，传统的管理会计忽视了新的制造环境和新的管理理念。如，在信息时代的竞争环境下，产品寿命周期逐步缩短，许多先进企业已经实行“准时制”制造方式，实现了零存货。在这种情况下，管理会计传统知识中的“经济订货量”、“最佳生产批量”等方法已经没有意义。变革现行的会计模式已是大势所趋。“价值链会计是适应这一变革趋势的一种选择。”
四是会计管理职能的融合;从整个会计系统看，价值链管理环境下会计将更加深入地融入价值管理当中，打破了传统会计学科的界限，将财务会计、公司财务管理、内部审计、管理会计、成本管理有机地融合在一起。从会计信息要素和类型上看，价值链会计信息的要素不再局限于传统的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素，而且包括消费者服务、生产效率、生产周期、产品质量等新的会计管理要素。信息的类型也不仅是事后的反映和核算信息，还包括事前计划和预算的信息、事中监督的信息。
三、价值链会计管理与企业竞争战略
(一)企业竞争战略
在《竞争优势》一书中迈克尔·波特还指出企业有三种基本的竞争战略:成本领先、标歧立异和目标集聚。所谓“成本领先”就是以低成本取得竞争优势;所谓“标歧立异”就是追求差异化，而“目标集聚”又分为成本集聚和差异集聚两种战略。简言之，波特的三种基本竞争战略可以归纳为两类:低成本和差异化。
低成本战略是传统的竞争战略，最早可以追溯到20世纪初泰罗的科学管理理论。然而，20世纪90年代以来，随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，企业所面临的经营环境和管理模式发生了翻天覆地的变化。差异化竞争已经成为现代企业最基本的竞争战略。差异化竞争战略最先在营销领域产生了作用，营销理论中开始强调产品和服务的个性化，注重顾客的满意度，并进行渠道协同。企业竞争战略和营销观念的变化必将引起企业管理理论的变化，会计管理是企业管理的一个核心内容，因此有必要研究基于价值链上的会计问题，这就是价值链会计管理。
(二)价值链会计管理下的企业竞争战略
随着企业的发展与市场需求的日益变化，企业的竞争模式也有了新的取向。首先，企业的竞争核心从提供价低质优的产品竞争转变为争取客户最大满意度的服务竞争，先进的服务手段已成为企业制胜的关键。其次，企业的竞争范围从单一企业扩大到价值链，现代网络技术的发展使得企业管理的范围超越了自身的资源，延伸到了供应商、分销商和客户。再次，企业竞争的内容也从价格竞争转变为价值竞争。
企业竞争优势有三个主要来源:一是价值活动本身，它是构筑竞争优势的基石。无论企业价值是基本活动还是辅助活动，对形成企业竞争优势都具有重要作用。因此，企业通过优化各种价值活动本身可增强其竞争优势。另一方面，由于企业价值活动构成价值链条，将其与其他企业对比，可从整体上发现自身竞争优劣状况，从而，有针对性地采取措施以增强整体竞争优势。二是企业内部价值链的联系。价值链并不是某些独立经济活动的简单综合，而是由相互依存的各种价值活动构成的有机整体，竞争优势往往来源于这一整体。三是企业间价值链的联系。价值链不仅表现为同一企业内部各种价值活动的有机整体，还表现为与其他供应商和买方等各方之间的内在经济关系。供应商和买方等各方价值活动内容与方式会直接或间接地影响企业价值活动的内容与形式。加强企业与供应商和买方等外在有关方面的沟通与协调属于价值链管理范畴，这一活动无疑会增强企业的竞争优势。
不难看出，价值链管理就是在分析企业价值链的基础上，怎样将企业的设计、采购、生产、储存、营销、财务、人力资源等方面从创造价值的角度上有机的整合起来，从价值创造角度出发，分配企业资源，做好计划、协调、监督和控制等方面的工作。价值链管理的意义就是寻找企业的增值业务，优化核心业务流程，发掘与管理企业价值链，从增加企业价值和降低成本、改善和提高企业服务质量方面利用企业资源，特别应当将企业优势资源运用于企业核心价值链上，以达到提升企业的核心竞争力，扩大企业价值之目的。
(三)在价值链会计管理下企业竞争战略的实现
一是整合各种资源、协同各种力量;加强价值链中各企业的紧密合作，共担风险，共享利益。从原材料供应商到最终用户，价值链上的企业除了追求自身利益外，还应该一同去追求改善价值链整体的竞争力和盈利能力，通过合作减少各环节间的交易成本，有效地提升价值链的长期竞争力。企业核心能力来源于企业价值链管理的协同效应及企业价值系统(供应链) 的整合协调管理，如企业文化、品牌等都可看作企业的核心竞争能力。而它们的培养决不是企业内部价值链的某项战略活动管理的结果，而应来自企业内部整体资源的协同，来自与企业利益相关的各个要素(供应商、批发商、零售商、顾客等)。
二是提升流程的能力;对工作流程、实物流程、信息流程和资金流出进行设计、执行、修正和不断改进。它是通过供应链的建设、管理与创新来实现的，不仅包括内部价值链的不断改良和创新，还要统筹协调与供应商、中间商的经营程序，保障整个通路对顾客需求的快速而协调地反应，内部的研发、生产以及上下游企业的关系都是购并与战略联盟所希望加强的环节。通过企业合作和流程整合优化，降低各环节成本，从而推进盈利的增长，使价值链更有效率，提升企业以及整条价值链的竞争力。
三是价值链外包战略;企业应专注于核心业务，在价值链上明确定位，将非核心业务外包。这样，企业才能够更有效地集中利用资源，强化主业，并通过企业间的合作，增加业务的弹性。从战略上看，业务外包可以给企业提供较大的灵活性，尤其是在购买高速发展的新技术新式样的产品，或复杂系统的组成零部件方面更是如此。另外，当多个一流的供应商同时生产一个系统的组成部件时，就会降低外包企业的专有资产投资，缩短设计和生产周期。供应商既有相关方面的人才优势，又有专门领域的复杂的技术知识，而且可以不断地更新产品。企业实行价值链的外包战略，把其所研制的技术和零部件所要承担的风险扩散到每个供应商身上，就无须承担零部件的研究与开发计划失败的全部风险，也不必为每一零部件系统投资或不断地扩大配件本身的生产能力。这样，企业就可以全力改善本身核心业务的竞争能力。
四是开发企业核心业务。以顾客为中心，并以市场需求为企业发展的原动力。以需求拉动供应的生产和流通模式，以便更快速适应市场变化、满足消费者需求，建立企业核心业务，还使得企业品牌增值而减少产品新品牌在消费者信誉度的考察风险，从而增加企业的盈利能力、品牌效应等。在价值链上明确定位企业的核心产品与服务，把非核心业务外包，企业能更有效地利用各种资源，强化主业，通过企业的协作，增加了企业业务开发的弹性。
参考文献
[1] 迈克尔·波特. 1985. 竞争优势[M]. 陈小悦，译. 华夏出版社，1997.
[2] 阎达五. 价值链会计研究:回顾与展望[J].会计研究，2004(2).
[3] 綦好东，杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位[J]. 会计研究，2004(2).
[4] 冯海龙. 价值链管理:一种提升企业竞争力的战略管理模式[J]. 经济体制改革，2002 (4).
